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Auf die Lieferung von Photovoltaikanlagen (PV-Anlagen) fällt ab dem 1. Januar 2023 keine Umsatzsteuer mehr an, wenn diese auf oder in der Nähe eines Wohngebäudes installiert werden. Der Nullsteuersatz bleibt auch in 2026 unbefristet bestehen.

Die Regelung gilt für alle wesentlichen Komponenten einer PV-Anlage.

Zu den wesentlichen Komponenten einer PV-Anlage gehören unter anderem:

• Wechselrichter
• Dachhalterung
• Energiemanagement-System
• Solarkabel
• Einspeisesteckdose
• Funk-Rundsteuerungsempfänger

Der Nullsteuersatz gilt für alle ab dem 1. Januar 2023 installierten PV-Anlagen.

Entscheiden ist also, wann die Anlage vollständig installiert ist. Im Falle einer einheitlichen Werklieferung ist der Zeitpunkt der Abnahme maßgebend, welcher regelmäßig mit dem Zeitpunkt der Inbetriebnahme zusammenfällt.

Wird die PV-Anlage nur gekauft, ohne dass der Verkäufer auch die Installation der Anlage übernimmt, ist auf die tatsächliche Lieferung der PV-Anlage abzustellen. Insbesondere kommt es nicht auf den Zeitpunkt der Bestellung, des Vertragsabschlusses oder das Ausstellen der Rechnung an.

Eine nach dem 31. Dezember 2022 erteilte Rechnung für eine vor dem 1. Januar 2023 gelieferte/installierte PV-Anlage berechtigt nicht zur Inanspruchnahme des Nullsteuersatzes.

Eine vor dem 1. Januar 2023 entrichtete Anzahlung unterliegt dem zu diesem Zeitpunkt anzuwendenden Regelsteuersatz von 19 Prozent.

Bei Lieferung bzw. Abschluss der Installation nach dem 31. Dezember 2022 gilt der Nullsteuersatz für die gesamte Leistung – auch für die Anzahlung. In der Abschlussrechnung ist dies entsprechend zu berücksichtigen.

Der Nullsteuersatz gilt nur für PV-Anlagen, die nach dem 1. Januar 2023 geliefert/installiert werden. Eine rückwirkende Anwendung auf Bestandsanlagen ist nicht möglich.

Wird die defekte PV-Anlage jedoch ab dem 1. Januar 2023 repariert und es müssen wesentliche Komponenten ausgetauscht werden, greift der Nullsteuersatz.

Gleiches gilt für die Erweiterung der PV-Anlage.

Reine Reparaturen ohne die gleichzeitige Lieferung von Ersatzteilen sind nicht begünstigt und somit der Regelbesteuerung zu unterwerfen.

Die Lieferung von Solarmodulen ist unabhängig davon begünstigt, ob die Solarmodule Teil einer Werklieferung sind oder einzeln erworben werden. Infolgedessen fallen auch sogenannte Balkonkraftwerke, welche in der Regel auf dem Balkon aufgestellt werden und mit einer Steckdose verbunden werden, unter den Nullsteuersatz.

Ja. PV-Anlagen auf oder in der Nähe von Wohngebäuden sind stets begünstigt, unabhängig von der installierten Leistung.

Nein. Die Anwendung des Nullsteuersatzes bezieht sich lediglich auf die Lieferung bzw. Installation der PV-Anlage. Für die laufende Stromeinspeisung und Privatentnahme des erzeugten Stroms nach Inbetriebnahme gilt grundsätzlich wie bisher die Regelbesteuerung.

Es empfiehlt sich jedoch, beim Finanzamt einen Antrag auf Anwendung der Kleinunternehmerregelung im Sinne des § 19 UstG zu stellen. Wird dem Antrag stattgegeben, fällt auf die Vergütung der PV-Anlage und den Privatverbrauch keine Umsatzsteuer mehr an.

In den folgenden Fällen ist für die PV-Anlage in 2026 noch Umsatzsteuer zu bezahlen:

• Die Umsatzgrenzen für die Kleinunternehmerregelung werden als Unternehmer überschritten. Die Kleinunternehmerregelung kann folglich nicht angewendet werden. Es gilt dann die Regelbesteuerung.
• Sie haben die PV-Anlage vor 2023 erworben und für die Beantragung des Vorsteuerabzugs die Regelbesteuerung seitdem angewendet. An diese Entscheidung sind Sie 5 Jahre gebunden. Wechseln Sie vor Ablauf der 5 Jahre von der Regelbesteuerung zur Kleinunternehmerregelung, wird die ursprünglich gewährte Vorsteuer anteilig nach § 15a UStG zurückgefordert.

Ja. Begünstigt ist auch der Austausch und die Installation defekter Komponenten einer Photovoltaikanlage. Reine Reparaturen ohne die gleichzeitige Lieferung von in der Bedeutung wesentlichen Ersatzteilen sind hingegen nicht begünstigt.

Die Steuerbefreiung nach § 3 Nummer 72 EstG gilt für natürliche Personen, Mitunternehmerschaften und Körperschaften.

Bei Ehegatten kommt es für die Frage, ob beide Ehegatten als getrennte natürliche Personen oder gemeinsam als „GbR“ begünstigt sind, darauf an, wem die PV-Anlage zuzurechnen ist.

• Beispiel 1
  Der Ehemann A und die Ehefrau B betreiben auf dem gemeinsam genutzten Einfamilienhaus (EFH) jeweils eine eigenständige PV-Anlage mit einer installierten Bruttoleistung von je 12,00 kW (peak).
  • Die Steuerbefreiung des § 3 Nummer 72 Satz 1a) EstG gilt sowohl für den Ehemann A als auch für die Ehefrau B.
• Beispiel 2
  Der Ehemann A und die Ehefrau B betreiben auf dem gemeinsam genutzten EFH gemeinschaftlich (als Mitunternehmerschaft) eine PV-Anlage mit einer installierten Bruttoleistung laut Marktstammdatenregister von 24,00 kW (peak).
  • Die Steuerbefreiung des § 3 Nummer 72 Satz 1a) EstG gilt für die Mitunternehmerschaft der Eheleute A und B.

Die Steuerbefreiung ist nur für PV-Anlagen anzuwenden, welche die in § 3 Nummer 72 EstG aufgeführten Grenzen zur installierten Bruttoleistung laut Marktstammdatenregister nicht überschreiten.

Begünstigt sind zudem nur mit Gewinnerzielungsabsicht betriebene PV-Anlagen. Wurde eine PV-Anlage als Liebhaberei eingeordnet, kommt eine Anwendung von § 3 Nummer 72 EstG ab dem VZ 2022 nicht in Betracht. Gleiches gilt, wenn die Liebhaberei aufgrund eines positiv beschiedenen Antrags auf Anwendung der Vereinfachungsregelung nach dem BMF-Schreiben vom 29. Oktober 2021 unterstellt wird.

Die PV-Anlage kann sich auf, an oder in dem jeweiligen Gebäude befinden. Die maximal maßgebliche Leistung der Anlage richtet sich für bis zum 31. Dezember 2024 angeschaffte PV-Anlagen nach der Art des Gebäudes und kann aus der folgenden Tabelle entnommen werden:

Soweit mehrere getrennte Anlagen auf einem Gebäude ein- und derselben Person zuzurechnen sind, sind diese für die kW (peak) Grenze zusammenzurechnen.

Bei der Prüfung der Anzahl der Wohn-/Gewerbe­einheiten ist regelmäßig auf die selbstständige und unabhängige Nutzbarkeit abzustellen.

Für nach dem 31. Dezember 2024 angeschaffte PV-Anlagen ist die folgende Tabelle maßgebend:

Nein. Für die Anwendung der Steuerbefreiung muss die Photovoltaikanlage auf, an oder in dem jeweiligen Gebäude installiert sein. Es ist nicht erforderlich, dass die Anlagenbetreiberin oder der Anlagenbetreiber zugleich Eigentümerin bzw. Eigentümer des jeweiligen Gebäudes ist.

Nein. Es ist nicht von Bedeutung, wie der erzeugte Strom verwendet wird. Dieser kann beispielsweise im eigenen Haushalt verbraucht, unentgeltlich überlassen, in das öffentliche Netz eingespeist oder an die Mieterinnen und Mieter verkauft werden.

1.)

2.)

3.)

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2.)

3.)

Mit der Steuerbefreiung werden Sie als Betreiberin oder Betreiber entlastet. Das bedeutet, dass Sie ab dem Jahr 2022 keinen Gewinn für den Betrieb Ihrer Photovoltaikanlage ermitteln und den ermittelten Gewinn nicht in Ihrer Einkommensteuererklärung angeben müssen.

Zu den steuerfreien Einnahmen gehören insbesondere:

• die Einspeisevergütung
• Entgelte für anderweitige Stromlieferungen z. B. an Mieter
• Vergütungen für das Aufladen von Elektro- oder Hybridfahrzeugen
• Vereinnahmte und erstattete Umsatzsteuer vom Finanzamt

Die Inanspruchnahme von Investitionsabzugsbeträgen nach § 7g EstG setzt eine betriebliche Tätigkeit mit Gewinnerzielungsabsicht und damit mit prognostiziertem Totalgewinn voraus.

In nach dem 31. Dezember 2021 endenden Wirtschaftsjahren scheidet die Inanspruchnahme von Investitionsabzugsbeträgen aus, da ein Gewinn nicht mehr zu ermitteln ist.

Investitionsabzugsbeträge, die in vor dem 1. Januar 2022 endenden Wirtschaftsjahren gebildet und bis einschließlich zum 31. Dezember 2021 noch nicht gewinnwirksam hinzugerechnet wurden, sind gemäß § 7g Absatz 3 EstG rückgängig zu machen, wenn in nach § 3 Nummer 72 EstG begünstigte PV-Anlagen investiert wurde.

Nein. Sämtliche Betriebsausgaben, die ursächlich durch die PV-Anlage entstanden sind, können aufgrund des Betriebsausgabenabzugsverbots nach § 3c Absatz 1 EstG nicht abgezogen werden.

Ein Betriebsausgabenabzug in Veranlagungszeiträumen vor 2022 bleibt unberührt.

Nein. Die Vorschrift des § 3 Nummer 72 EstG beinhaltet kein Wahlrecht. Liegen die gesetzlichen Tatbestandsmerkmale vor, sind die Einnahmen und Entnahmen steuerfrei.

Die Prüfung der Steuerbefreiung erfolgt grundsätzlich von Amts wegen.

Ein Antrag ist insbesondere nicht zu stellen.

Nein. Die Steuerbefreiung von der Einkommensteuer gilt auch für die Gewerbesteuer. Das bedeutet, dass für ausschließlich der Steuerbefreiung unterliegende Photovoltaikanlagen keine Gewerbesteuererklärung abgeben werden muss.

Sollten Sie mit Ihrer Photovoltaikanlage die Voraussetzungen der Steuerbefreiung nicht mehr erfüllen, findet die Steuerbefreiung nur bis zu diesem Zeitpunkt Anwendung. Danach gelten die allgemeinen Grundsätze.

Sobald die Voraussetzungen nicht mehr erfüllt sind, ist dies dem zuständigen Finanzamt umgehend mitzuteilen. Sie sind in diesem Fall auch dazu verpflichtet, die steuerpflichtigen Einkünfte aus der PV-Anlage in Ihrer Einkommensteuererklärung zu erklären.

Die Voraussetzungen der Steuerbefreiung können beispielsweise entfallen

• durch die Vergrößerung Ihrer Photovoltaikanlage auf über 15,00 Kilowatt (peak) für bis einschließlich zum 31. Dezember 2024 angeschaffte und erweiterte Photovoltaikanlagen bzw. auf über 30,00 Kilowatt (peak) oder
• bei Überschreiten der 100,00 Kilowatt (peak)-Grenze

Erzeugen Sie mit ihrer steuerpflichtigen PV-Anlage Strom und speisen diesen zumindest teilweise entgeltlich in das öffentliche Netz ein, erzielen Sie mit der PV-Anlage Einkünfte aus Gewerbebetrieb nach § 15 EStG.

Ab dem Jahr der Inbetriebnahme sind Sie verpflichtet, eine Einkommensteuererklärung abzugeben. Diese ist grundsätzlich bis zum 31. Juli des Folgejahres an Ihr Finanzamt zu übermitteln.

Der Gewinn wird grundsätzlich anhand der sogenannten Einnahmen-Überschuss-Rechnung (EÜR) ermittelt. Die EÜR übermitteln Sie dem Finanzamt elektronisch. In der EÜR ziehen Sie die mit Ihrer Photovoltaikanlage in Zusammenhang stehenden Ausgaben von Ihren Einnahmen ab und ermitteln so Ihren Gewinn. Diesen ermitteln Sie im Regelfall für das Kalenderjahr.

• von dem Energieversorger monatlich ausgezahlte Abschlagszahlungen zzgl. Umsatzsteuer
• von dem Energieversorger in der Jahresabrechnung ausgezahlte Einnahme
• Eigenverbrauch des privat verbrauchten Stroms

• Darlehnszinsen für die Finanzierung der PV-Anlage
• Versicherungsbeiträge
• Betriebs- und Wartungskosten
• Jährlicher Abschreibungsbetrag der PV-Anlage

Die Einnahmen werden in dem Jahr erfasst, in dem sie Ihnen tatsächlich zugeflossen sind. Ausgaben sind in dem Kalenderjahr abzusetzen, in dem sie tatsächlich gezahlt wurden. Es gilt das sogenannte Zu- und Abflussprinzip.

Nein. Gebäudeaufwendungen wie zum Beispiel die Abschreibung des Gebäudes, Schuldzinsen für die Anschaffung des Gebäudes, Grundsteuer, Gebäudeversicherungen, Müllabfuhr etc. können Sie nicht als Betriebsausgaben geltend machen. Die Ausgaben stehen nicht im unmittelbaren Zusammenhang mit dem Gewerbebetrieb „Stromerzeugung“. Es handelt sich vielmehr um Kosten im Zusammenhang mit der Anschaffung oder Herstellung, dem Erhalt und der Nutzung Ihres privaten Gebäudes.

Die Anzeige beim Finanzamt erfolgt mit dem sogenannten „Fragebogen zur steuerlichen Erfassung“. Der elektronische Fragebogen zur steuerlichen Erfassung wird online bei „Mein ELSTER" zur Verfügung gestellt. Für den Zugriff auf „Mein ELSTER“ benötigen Sie ein Zertifikat.

Ja. Innerhalb eines Monats nachdem Sie Ihre Photovoltaikanlage in Betrieb genommen haben, müssen Sie den Betrieb einer Photovoltaikanlage bei Ihrer Gemeinde anzeigen.

Für die steuerpflichtige PV-Anlage fällt erst dann Gewerbesteuer an, wenn der Gewerbeertrag 24.500 Euro im Jahr übersteigt. Voraussetzung ist, dass die Steuerbefreiung nach § 3 Nummer 72 EStG nicht greift.

Ab Juni 2026 müssen neue Photovoltaikanlagen (PV-Anlagen) mit einer Leistung ab 7 kWp zwingend mit einem Smart Meter und einer Steuerbox ausgestattet sein. Diese Pflicht dient der Fernsteuerung durch Netzbetreiber, um Netzüberlastungen zu vermeiden. Ohne intelligentes Messsystem wird die Einspeiseleistung auf 60 % begrenzt. Auch Bestandsanlagen müssen schrittweise nachgerüstet werden, was der Messstellenbetreiber drei Monate zuvor ankündigt. Zwei Wochen vor dem Einbau muss zudem der konkrete Einbautermin schriftlich mitgeteilt werden – unter Angabe mindestens eines alternativen Termins. Die Nachrüstung erfolgt dabei schrittweise, bis 2029 müssen alle Anlagen über 7 kWp steuerbar sein.

Nicht alle Haushalte bekommen daher sofort einen Smart Meter, sondern werden nach und nach vom Messstellenbetreiber kontaktiert. Die Reihenfolge legt der jeweilige Betreiber fest, wobei häufig Haushalte mit besonders hohem Verbrauch oder großen Erzeugungsanlagen Vorrang haben.

Jährliche Betriebskosten für Smart Meter sind gedeckelt und liegen je nach Anlagegröße zwischen 25 € und 140 €.

Die Smart-Meter-Pflicht gilt für drei klar definierte Gruppen von Haushalten und Anlagenbetreibern:

• Haushalte mit einem Stromverbrauch über 6.000 kWh pro Jahr,
• Betreiber von Photovoltaikanlagen ab 7 kWp installierter Leistung und
• Besitzer steuerbarer Verbrauchseinrichtungen wie Wärmepumpen, Wallboxen oder Stromspeicher ab 4,2 kW Leistung. 

Wichtig: Bereits wenn eines dieser Kriterien zutrifft, greift die Pflicht zum Einbau eines Smart Meters. Wer beispielsweise 4.000 kWh Strom im Jahr verbraucht, aber eine 10-kWp-Photovoltaikanlage auf dem Dach hat, muss ein intelligentes Messsystem einbauen lassen. Gleiches gilt für Haushalte mit geringem Verbrauch, die eine Wärmepumpe mit 8 kW Leistung betreiben.
Wer unter die gesetzliche Smart-Meter-Pflicht fällt, kann den Einbau nicht verweigern.

Grundsätzlich sind laut BMF-Schreiben vom 17.07.2023 Investitionsabzugsbeträge, die für seit 2022 steuerbefreite PV-Anlagen zuvor gebildet und nicht bis Ende 2021 wieder aufgelöst wurden, rückgängig zu machen. Grund für die Rückgängigmachung ist, dass die Inanspruchnahme von Investitionsabzugsbeträgen eine betriebliche Tätigkeit mit Gewinnerzielungsabsicht voraussetzt. Da in nach dem 31. Dezember 2021 endenden Wirtschaftsjahren wegen der Steuerbefreiung keine Einnahmen und damit kein Gewinn mehr zu ermitteln ist, scheidet die Inanspruchnahme für Investitionsabzugsbeträge aus.

Mit Beschluss vom 15.10.2024 hat der BFH entschieden, dass es ernstlich zweifelhaft ist, ob ein im Jahr 2021 in Abzug gebrachter Investitionsabzugsbetrag für eine im Jahr 2022 tatsächlich erworbene und nach § 3 Nr. 72 EStG steuerbefreite PV-Anlage allein wegen des Inkrafttretens dieser Steuerbefreiung gemäß § 7g Abs. 3 S.1 EStG im Jahr 2021 rückgängig zu machen ist. Die ernstlichen Zweifel für das Begehren einer Aussetzung der Vollziehung (AdV) sind somit gegeben. Ein Antrag auf AdV kann im Einspruchsverfahren gestellt werden.